февраль 2009

24.02.2009

ВОПРОС. В обществе с ограниченной ответственностью в связи с увеличением окладов сотрудникам с 1 января 2009 года были внесены изменения в штатное расписание. В ООО не приняты соответствующие локальные нормативные акты, устанавливающие порядок выплаты премий, в том числе положение о премировании. В трудовых договорах с сотрудниками также не предусмотрена выплата премий. Сотруднику 26 января 2009 года выплатили премию за выслугу лет из расчета оклада, размер которого был утвержден до 01 января 2009 года. Правильно ли это? Сотрудник считает, что премия должна быть выдана из расчета оклада, утвержденного с 01.01.2009.

ОТВЕТ.
В соответствии со ст. 191 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты разовых премий, даже если это не предусмотрено коллективным договором, положением о премировании и тому подобным.

Указанный вид премии может выплачиваться на основании приказа руководителя независимо от того, предусмотрена ли их выплата соответствующими локальными нормативными актами работодателя.

Поскольку обсуждаемая премия не входит в систему оплаты труда (см. часть первую ст. 129 и часть первую ст. 135 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ)), работник НЕ вправе требовать её выплаты. Следовательно, НЕ вправе он и требовать выплаты денег в размере большем, чем сумма, выплаченная ему работодателем фактически.

Мы имеем в виду здесь прежде всего то, что указанное требование работника не имеет под собой никаких законных оснований (т.е. не может быть поддержано судом, например).

Вместе с тем, поскольку при выплате премии работодателем в данной ситуации, судя по всему, соответствующий приказ по организации издал один работник организации, а его исполнение было возложено на другого работника, мы не исключаем возможности обращения получателя премии непосредственно к лицу, издавшему приказ, с просьбой о разъяснении его действительной воли (поскольку из приказа неясно, какой именно оклад имеется в виду, т.е. точный размер выплаты не установлен). И в результате подобного ВНУТРЕННЕГО разбирательства вполне может быть установлено, что работодатель желает одарить получателя премии денежной суммой именно в том размере оклада, который установлен с 1 января 2009 г. Либо, напротив, работник, издавший приказ, может подтвердить правильность действий работника, его исполнявшего.

С точки зрения гражданского законодательства отношения между работодателем (ООО) и получателем премии, не предусмотренной системой оплаты труда, регулируются правилами о дарении. Из указанных правил следует, что в определенных случаях дарение может быть совершено и в устной форме (ст. 574 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ)), например дарение, сопровождаемое вручением одаряемому кассиром организации денег в сумме, не превышающей 3000 рублей. В любом случае существенным условием договора дарения, без согласования которого ОБЕИМИ сторонами (дарителем и одаряемым) он НЕ МОЖЕТ СЧИТАТЬСЯ ЗАКЛЮЧЕННЫМ (СОСТОЯВШИМСЯ), является условие о конкретном предмете дарения (в данной ситуации в качестве такого условия должен быть согласован точный размер премии). Причем обещание дарения в будущем (если предположить, что приказ об утверждении премии отвечает признакам такого обещания), предметом которого выступает неопределенная сумма денег, признается НИЧТОЖНЫМ (п. 2 ст. 572 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ)).

ВЫВОД:
В рассматриваемой ситуации получатель премии не вправе требовать выплаты денег в размере большем, чем сумма, выплаченная ему работодателем фактически.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр
Компания "Гарант", г.Москва

16.02.2009

ВОПРОС. В 2007 году при проведении инвентаризации было решено оформить в собственность сооружение, не учтенное на балансе. В 2008 году производились работы по доведению сооружения до состояния, пригодного к оформлению. Оценка рыночной цены здания произведена профессиональным оценщиком. В оценочном акте НДС не выделен, а указан в виде формулировки " стоимость здания составляет 716 000 руб., включая НДС". После оценки был произведен текущий ремонт, изготовлен техпаспорт. В декабре 2008 года получено свидетельство о праве собственности.
Включается ли в бухгалтерском и налоговом учете в первоначальную стоимость здания, выявленного в ходе инвентаризации, НДС? Начисляется ли амортизация по указанному зданию, введенному в эксплуатацию в декабре 2008 года с 1 января 2009 года?

ОТВЕТ.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) доход в виде стоимости имущества, выявленного в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов.

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (Налоговый кодекс РФ).

Пунктом 6 ст. 274 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3-11 ст. 40 НК РФ (Налоговый кодекс РФ), на момент реализации или совершения внереализационных операций (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НИХ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ и акциза).

Необходимо отметить, что ст. 40 Кодекса умалчивает о том, должен ли включается в рыночную стоимость имущества налог на добавленную стоимость, или нет. Но в любом случае во внереализационный доход включается рыночная стоимость выявленных излишков без учета НДС (п.5, 6 ст. 274 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

В рассматриваемой ситуации оценка рыночной цены здания произведена в соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Оценочная стоимость, указанная в акте, включает НДС. Порядок выделения НДС для таких случаев в НК РФ (Налоговый кодекс РФ) не предусмотрен. На наш взгляд, его необходимо выделить расчетным путем. Указанный порядок определения НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Относительно амортизации выявленных излишков, необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) для признания имущества в целях налогообложения прибыли амортизируемым должны выполняться следующие условия: имущество принадлежит налогоплательщику на праве собственности, объект используется для извлечения дохода, стоимость имущества погашается посредством начисления амортизации. Кроме того, имущество лишь тогда признается амортизируемым, когда срок его полезного использования составляет более года, а первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) (в редакции, действующей с 1 января 2009 г.) в налоговом учете ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как СУММА, В КОТОРУЮ ОЦЕНЕНО ТАКОЕ ИМУЩЕСТВО в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ и акцизов.

Таким образом, с 1 января 2009 г. законодательно закреплен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации (исходя из рыночных цен, за исключением НДС). Следовательно, по таким объектам организация начисляет амортизацию в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Налоговый кодекс РФ). Напомним, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

Необходимо отметить, что и до 1 января 2009 г. основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, относились к амортизируемому имуществу. Так как, излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, не указываются в перечне видов имущества, не подлежащего амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)) и из состава амортизируемого имущества, указанные основные средства также не исключены (п. 3 ст. 256 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

Однако ввиду того, что в налоговом учете отсутствовала первоначальная стоимость таких объектов (и порядок ее определения), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), финансовое ведомство указывало на невозможность начисления амортизации (см., например, письма Минфина от 25.01.2008 г. N 03-03-06/1/47, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97). Поэтому правомерность начисления амортизации по имуществу, выявленному в ходе инвентаризации, приходилось отстаивать в судебном порядке (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/2006).

В настоящее время все неясности устранены, поэтому в рассматриваемой ситуации, амортизация по зданию, введенному в эксплуатацию в декабре, будет начисляться с 1 января 2009 г. в общеустановленном порядке (см., письмо Минфина от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется у организации на финансовые результаты.

Пунктом 36 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (прочих доходов).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом в нормативных актах о бухгалтерском учете не указывается, как определить эту рыночную стоимость - с НДС или без НДС.

Но в любом случае здание принимается в состав основных средств, по оценочной стоимости, указанной в оценочном акте, которая соответствует текущей рыночной стоимости.

Таким образом, при принятии излишков, основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись: Дебет 01 Кредит 91-1 - излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденного постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данный документ, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая на его основании открывает инвентарную карточку.

Напоминаем, что в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при утверждении организацией учетной политики на 2009 год следовало утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленным п. 21 ПБУ 6/01, а именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету.

ВЫВОД

1. В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, за исключением НДС. В данной ситуации НДС выделяется из оценочной стоимости расчетным путем. Амортизация по указанному имуществу начисляется в общеустановленном порядке, с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

2. В бухгалтерском учете такой объект принимается к учету в качестве основных средств по текущей рыночной стоимости, указанной в оценочном акте.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Сергеева Вероника

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания "Гарант", г.Москва

Вверх

Компания-разработчик системы ГАРАНТ:


Что можно сделать:

Задать вопрос

специалисту Горячей линии
специалисту Технической поддержки
эксперту-аудитору

Зарегистрироваться

на Всероссийский онлайн-семинар
 
Заказать документ
Получить Сертификат профессионального пользователя
Пригласить специалиста для демонстрации услуг компании
Найти работу в компании
Оставить отзыв
заказать прайс-лист


Поиск по сайту


Найти




Текущий мониторинг

Сегодня 22 июня 2018 г.

Документы:

Российская Федерация

Свердловская область 29.06.13

Судебная практика:

АРХИВ МОНИТОРИНГА

Кому, на Ваш взгляд, более интересен диск Энциклопедия Российского законодательства

студенты
преподаватели
любые специалисты

     Свой вариант



Ответить  Результаты