март 2009

 

31.03.2009

ВОПРОС. Согласно ст. 46 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" крупной сделкой является сделка, связанная с приобретением обществом имущества, стоимость которого составляет более 25% стоимости имущества общества.
Как определяется стоимость имущества в ООО? Как балансовая стоимость основных средств или как балансовая стоимость активов общества?

ОТВЕТ.
В соответствии с п. 1 ст. 46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) крупной является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25% стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки. Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества.

Согласно п. 2 ст. 46 Закона об ООО стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого обществом имущества - на основании цены предложения.

Таким образом, чтобы сделка была квалифицирована в качестве крупной, цена приобретаемого либо отчуждаемого по ней имущества, определенная в порядке п. 2 ст. 46 Закона об ООО, должна составлять более 25% стоимости имущества ООО по данным его бухгалтерской отчетности.

Исходя из ст. 128 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ) в состав имущества включаются вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе право имущественные права.

Рекомендации для арбитражных судов, как именно определять из бухгалтерской отчетности стоимость имущества хозяйственного общества для отнесения совершаемой этим обществом сделки к крупной, содержатся в п.п. 2, 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2001 N 62 "Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность", где указано, что при решении вопроса об отнесении сделки к крупной необходимо сопоставлять стоимость имущества, являющегося предметом сделки, с балансовой стоимостью активов общества, которая учитывается как сумма активов по последнему утвержденному балансу общества без уменьшения ее на сумму долгов (обязательств).

Надо отметить, что нормативных актах нет определения понятия "активов". Состав активов, принимаемых к расчету при расчете чистых активов акционерного общества, определен в п. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз в соответствии с п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Хотя данный Порядок предназначен для расчета размера чистых активов АО, однако поскольку правила бухгалтерского учета одинаковы для ООО и АО и поскольку для ООО специальный порядок на разрабатывался и не утверждался, то данным документом могут воспользоваться и ООО, на что неоднократно указывали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39), и что подтверждается судебной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2006 N А08-15751/04-8).

В этой же связи следует отметить, что в ряде нормативных актов, касающихся различных организаций понятия "имущество" и "активы" употребляются как тождественные (см., например, постановления Правительства РФ от 15.05.1995 N 469, Указание ЦБР от 22.12.2004 N 1533-У).

Таким образом, для целей применения ст. 46 Закона об ООО стоимость имущества общества следует определять как сумму активов общества, определенных согласно приказу Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, а не только основных средств.

Считаем также необходимым отметить, что в данном вопросе необходимо учитывать следующие позиции, сложившиеся в судебной практике. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 26.09.2003 N КГ-А40/7132-03 разъяснено, что оценку стоимости отчуждаемого имущества следует производить не на основании одного лишь бухгалтерского баланса, а всей бухгалтерской отчетности в целом. При наличии сомнений в достоверности указанной в отчетности стоимости отчуждаемого по сделке имущества может быть назначена соответствующая экспертиза бухгалтерских документов (постановление ФАС Московского округа от 22.11.2006 N КГ-А41/11094-06). Кроме того, квалифицируя сделку в качестве крупной, необходимо выяснить, не совершается ли она в рамках обычной хозяйственной деятельности ООО. В п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что под сделками в рамках обычно хозяйственной деятельности следует понимать реализацию продукции, приобретение сырья, выполнение работ и др. Практика арбитражных судов к сделкам в рамках обычной хозяйственной деятельности относит также и кредитные договоры (договоры займа), если заемные средства используются на приобретение товаров, используемых в повседневной (и закрепленной в уставе) деятельности заключившей сделку компании (постановления ФАС Московского округа от 14.05.1999 N КГ-А40/1411-99, ФАС Уральского округа от 25.04.2005 N Ф09-1042/05-С5). Кроме того, "обычной" сделкой может быть признан, например, договор уступки права требования строительной компанией, в качестве встречного предоставления по которому цеденту передаются стройматериалы (решение Арбитражного суда Омской области от 27.10.2003 по делу N 4-132/03).

Таким образом, для оценки стоимость имущества в ООО для квалификации договора в качестве крупной сделки необходимо сначала определить характер деятельности, в рамках которой заключается договор. Если в рассматриваемой ситуации об "обычной хозяйственной деятельности" речи не идет, то следует сопоставить цену приобретаемого/отчуждаемого по этой сделке имущества со стоимостью имущества ООО, указанной в его бухгалтерской отчетности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арзамасцев Александр

Ответ проверил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий
Компания "Гарант", г.Москва


23.03.09

ВОПРОС. На основании каких документов можно сделать запись в кассовую книгу об оприходовании выручки в кассу организации (УСН)?

ОТВЕТ.
Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Кассир производит записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Поступление денежной наличности сопровождается составлением кассиром-операционистом формы N КМ-6 и сдачей ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.

Записи в книгу кассира-операциониста могут производиться на основании документов, в которых сформированы показания секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец дня (смены).

Обоснование вывода:

Согласно ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" фискальная память - это комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

В соответствии с п. 11 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

Отчет финансового гашения Z-отчет - это дневной (сменный) отчет кассы с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память. Z-отчет снимается один раз в конце смены (или дня), когда происходит изъятие последней части дневной (сменной) выручки из денежного ящика кассовой машины. Об этом говорится в п. 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила), утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, в соответствии с которым при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен:
подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру. Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту. Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста".

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины. После снятия показаний счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Книге кассира-операциониста" и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Для ведения книги кассира-операциониста существует унифицированная форма КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132). В указаниях по заполнению этой формы сказано, что все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно. Порядок заполнения журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4 изложен в письме УФНС России по г. Москве от 09.07.2008 N 22-12/066519@.

Запись в форме КМ-4 делается после снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки. В конце каждого рабочего дня (смены) журнал подписывают кассир, старший кассир и представитель администрации. Затем кассир-операционист составляет справку-отчет по форме N КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста", утвержденную Постановлением N 132, и вместе с ней сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру. Основанием для записи являются снятые с ККМ Z-отчеты (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 N 22-12/057947).

В письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2006 N 09-24/14618 сказано, что сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Эта сумма должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом главному кассиру вместе с Z-отчетом.

Применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) предусматривает ведение налогоплательщиками налогового учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок N 40), утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. На основании п. п. 22-23 Порядка N 40 все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Пунктом 24 Порядка N 40 предусмотрено, что кассир производит записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 09-24/97057).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами, размещенными в системе ГАРАНТ:
- Мимо кассы (Е. Веденина, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2005 г.);
- Письмо УФНС по г. Москве от 12.01.2006 N 22-12/1144);
- Письмо УФНС по г. Москве от 19.06.2006 N 09-17/53091;
- Вопрос: Может ли налоговый инспектор, пришедший с проверкой снимать Z-отчет и сверять наличность кассы без присутствия руководителя организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2007 г.);
- Вопрос: Подлежит ли штрафу при налоговой проверке организация в случае: - отсутствия у нее справок-отчетов кассира-операциониста (формы N КМ-6, КМ-7) или наличия ошибок при их заполнении; - отсутствия отдельных Z-отчетов; - наличия ошибок при заполнении Журнала кассира-операциониста без исправлений? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2008 г.);
- Вопрос: В течение двух рабочих дней исправный кассовый аппарат не включался в связи с аварийными работами в помещении, Z-отчеты не снимались. Какую запись надо делать в книге кассира-операциониста? И является ли это нарушением? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2008 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Компания "Гарант", г.Москва

16.03.2009

ВОПРОС. Сотрудники организации были уволены 31.12.2008 в порядке перевода из одной организации в другую. У этих сотрудников остались медицинские полисы ОМС с прежнего места работы. По новому месту работы они получили медицинские полисы только через 2 месяца. За этот период несколько сотрудников находились на больничном, которые оформлялись на старые медицинские полисы.
Возместит ли ФСС РФ пособие по временной нетрудоспособности по больничным листам, которые оформлены на организацию по прежнему месту работы? Возможно ли переоформить больничные листы по новым выданным полисам?

ОТВЕТ.
Прежде всего отметим, что согласно п. 4 Инструкции по ведению страхового медицинского полиса, утвержденной постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 N 41, при увольнении работающего гражданина администрация предприятия обязана получить у него выданный ему полис.

Согласно статье 183 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора. При этом в ч. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в ч. 1 ст. 5, в период работы по трудовому договору, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Как видим, закон связывает возникновение прав и обязанностей по выплате пособия именно с моментом наступления нетрудоспособности. Поэтому пособие должно выплачиваться тем работодателем, с которым у работника действовал трудовой договор на момент наступления нетрудоспособности.

В рассматриваемой ситуации наступление страхового случая (заболевания) произошло уже после перевода к другому работодателю. Следовательно, листок нетрудоспособности, в котором в качестве места работы указана организация - прежний работодатель, не порождает для этой организации никаких правовых последствий. А для нового работодателя ошибка в оформлении больничного листка может обернуться тем, что ФСС РФ откажет в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности (пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ). Вместе с тем, работник имеет право на получение пособия по текущему месту работы. С этой целью необходимо внести исправления в листок нетрудоспособности.

Порядком выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514, предусмотрена возможность внесения исправлений в выданный листок нетрудоспособности. В соответствии с п. 58 Порядка исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью "исправленному верить", подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Внесение более двух исправлений в листке нетрудоспособности не допускается. При наличии более двух исправлений листок нетрудоспособности считается испорченным и взамен него выдается новый листок нетрудоспособности. Таким образом, в рассматриваемой ситуации работнику следует обратиться в медицинскую организацию с просьбой исправить в листке нетрудоспособности ошибку в наименовании работодателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна
Компания "Гарант", г.Москва

10.03.2009

ВОПРОС. Российская организация ликвидируется. Сотрудники предупреждены о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации за 2 месяца до увольнения. Какие компенсации они должны получить в связи с этим и когда?

ОТВЕТ.
Гарантии и компенсации, предоставляемые работнику в связи с расторжением трудового договора, в том числе по п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) (ликвидация организации - работодателя), закреплены в главе 27 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ). Выплаты, указанные в главе 27 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ), производятся на основании части второй ст. 165 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) за счет средств работодателя.

При увольнении работника в связи с ликвидацией организации ему должно быть выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка (часть первая ст. 178 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ)). Также за работником согласно части первой ст. 178 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях на основании части второй ст. 178 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Кроме того, в соответствии с частью третьей ст. 180 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. При этом увольнение работника все равно производится по п. 1 части первой ст. 81 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ), то есть в связи с ликвидацией организации.

При увольнении работнику также полагается компенсация за все неиспользованные отпуска (часть первая ст. 127 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ)).

Согласно части четвертой ст. 84.1, части первой ст. 140 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Таким образом, исходя из части первой ст. 127 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ), части первой ст. 178 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) в день увольнения работнику необходимо выплатить выходное пособие в размере среднего месячного заработка и компенсацию за неиспользованный отпуск.

Выходное пособие в силу прямого указания части первой ст. 178 ТК РФ (Трудовой кодекс РФ) засчитывается в счет среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудоустройства. Соответственно, в случае нетрудоустройства уволенного работника работодатель должен будет выплатить ему средний заработок за второй месяц и по решению службы занятости - за третий месяц. Поскольку такая обязанность возникает у работодателя только в случае, если уволенный работник за эти месяцы не устроится на работу, то средний месячный заработок должен выплачиваться работнику по истечении соответственно второго и третьего месяца. В день увольнения обязанности по выплате этих сумм у работодателя нет.

Но учитывая, что увольнение работника вызвано ликвидацией работодателя, вполне возможна такая ситуация, когда организация-работодатель уже будет исключена из Единого государственного реестра юридических лиц до истечения второго или третьего месяцев. Препятствий к такому развитию событий нет: организация-работодатель вправе подать документы на государственную регистрацию своей ликвидации даже на следующий день после увольнения работников.

Обязанность выплачивать полагающуюся уволенному работнику компенсацию за период трудоустройства на будущие периоды закон на работодателя не возлагает. Не обязывает закон работодателя и производить капитализацию таких платежей, как это имеет место в отношении платежей за причинение вреда жизни или здоровью (п. 1 ст. 64 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ)). На органы исполнительной власти обязанность по выплате работнику среднего заработка за три месяца трудоустройства в случае ликвидации организации - работодателя также не возлагается. Получается, что лицо, обязанное выплатить работнику средний заработок за второй и третий месяцы в случае нетрудоустройства работника, после прекращения существования работодателя отсутствует. Соответственно, в такой ситуации полагающаяся работнику компенсация предоставлена не будет.

Однако, учитывая тот факт, что за уволенным работником никто не сохраняет средний заработок, мы полагаем, что он имеет право на получение за такой период пособия по безработице, но в любом случае не ранее дня признания такого гражданина безработным (ст. ст. 27, 31 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Компания "Гарант", г.Москва


02.03.2009

ВОПРОС. Как лучше переоформить квартиру на дочь: через куплю-продажу или дарение? Какие в каждом из этих случаев будут расходы (налоги)? Нужно ли согласие супруги? Квартира приватизирована до вступления в брак и в собственности (единоличной) находится более трех лет.

ОТВЕТ.
По нашему мнению оформить квартиру лучше по договору дарения. Исходя из того, что квартира приватизирована Вами до вступления в брак, т.е. находится в Вашей единоличной собственности, согласия супруги в данном случае на совершаемую сделку не требуется.

Данный вывод основан на следующих положениях законодательных актов.

В соответствии с п. 2 ст. 256 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ) и п. 1 ст. 36 Семейного кодекса РФ имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также полученное одним из супругов во время брака в дар или в порядке наследования, является его собственностью. В то же время имущество каждого из супругов может быть признано их совместной собственностью, если будет установлено, что в течение брака за счет общего имущества супругов или личного имущества другого супруга были произведены вложения, значительно увеличивающие стоимость этого имущества (капитальный ремонт, реконструкция, переоборудование и т.п.).

Вещами, которые принадлежат супругу на праве единоличной собственности, он может владеть, пользоваться и распоряжаться в своем интересе и по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ (Гражданский кодекс РФ)).

Таким образом, согласия другого супруга на отчуждение супругом своего личного имущества (дарение, продажа, мена и др.) и совершение иных сделок по распоряжению им (залог, аренда, завещание) в данном случае не требуется. Рассмотрим особенности налогообложения в случае дарения и в случае купли-продажи квартиры.

Дарение

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Согласно ст. 14 Семейного кодекса таковыми являются: супруги, родители, дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры (полнородные и неполнородные).

Таким образом, поскольку даритель (отец) и одаряемый (дочь) являются близкими родственниками в соответствии с семейным законодательством, то доход, полученный в порядке дарения квартиры, освобождается от налогообложения НДФЛ (см. письма Минфина РФ от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48, от 20.06.2007 N 03-04-05-01/197, ФНС от 05.09.2008 N 3-5-03/490@, УФНС России по г. Москве от 23.03.2007 N 28-10/026270).

Купля-продажа

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные налогоплательщиком от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу нормы пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) при продаже квартир, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (см. письмо Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107).

Таким образом, исходя из того, что квартира принадлежит Вам на праве собственности более трех лет, налоговая база для исчисления НДФЛ будет равна нулю. Следовательно, и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, будет равна нулю.

При этом возникновение права на получение имущественного вычета у лица, реализовавшего квартиру, не зависит от того, с кем был заключен соответствующий договор купли-продажи. Для того чтобы воспользоваться правом на получение имущественного вычета, Вам необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом в котором была совершена сделка купли-продажи вместе с приложением документов, подтверждающих налоговый вычет.

Такими документами могут быть:
- договор продажи квартиры;
- платежные документы;
- свидетельство о регистрации права собственности на квартиру и др.
Помимо имущественного вычета при продаже квартиры, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) предусмотрено и предоставление имущественного вычета при приобретении квартиры. Однако, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) имущественный налоговый вычет не применяется, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) (в отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года).
В пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) в качестве основания для признания лиц взаимозависимыми указывается состояние этих лиц в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, учитывая, что отец и дочь являются взаимозависимыми лицами, то покупатель (дочь) не имеет право на получение имущественного вычета при приобретении квартиры (см. письмо ФНС от 04.09.2008 N 3-5-03/477@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов
Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания "Гарант", г.Москва

Вверх

Компания-разработчик системы ГАРАНТ:


Что можно сделать:

Задать вопрос

специалисту Горячей линии
специалисту Технической поддержки
эксперту-аудитору

Зарегистрироваться

на Всероссийский онлайн-семинар
 
Заказать документ
Получить Сертификат профессионального пользователя
Пригласить специалиста для демонстрации услуг компании
Найти работу в компании
Оставить отзыв
заказать прайс-лист


Поиск по сайту


Найти




Текущий мониторинг

Сегодня 22 июня 2018 г.

Документы:

Российская Федерация

Свердловская область 29.06.13

Судебная практика:

АРХИВ МОНИТОРИНГА

Кому, на Ваш взгляд, более интересен диск Энциклопедия Российского законодательства

студенты
преподаватели
любые специалисты

     Свой вариант



Ответить  Результаты