март 2010

24.03.10

ВОПРОС. Организация построила склад и до подачи документов на государственную регистрацию сдала его в аренду.
Можно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы, понесенные организацией в связи со сдачей имущества в аренду в этот период (коммунальные платежи, расходы на телефон, зарплата сотрудников службы эксплуатации и так далее), до получения свидетельства о собственности на здание?

ОТВЕТ.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, в данной ситуации организация вправе признать коммунальные платежи, расходы на связь и заработную плату сотрудников службы эксплуатации и так далее в целях налогообложения прибыли.

Обоснование вывода:
Пункт 1 ст. 252 НК РФ предусматривает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
При этом в данном пункте также говорится, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при признании расходов в целях налогообложения прибыли следует исходить, в том числе, из их экономической оправданности.
Оценка обоснованности расходов дана также и в определении КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П. В нем, в частности, судьи отметили, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить доход в результате осуществления деятельности. Причем судьи подчеркнули, что речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, а не о ее результате.
Следовательно, по мнению судей КС РФ, экономически обоснованными расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода.
Ваша организация в рассматриваемой ситуации получает выручку от сдачи склада в аренду.
Соответственно, расходы в виде коммунальных платежей, платы на телефон, заработной платы сотрудников службы эксплуатации непосредственно связаны с деятельностью организации, приносящей доход.
Кроме того, возможность признания данных расходов не поставлена главой 25 НК РФ в зависимость от завершения процедуры регистрации права собственности на это имущество.
В этой связи полагаем, что перечисленные выше расходы организация вправе учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Косвенно указанную точку зрения подтверждает и письмо Управления МНС России по г. Москве от 01.10.2003 N 26-12/53893, в котором представители налогового органа посчитали, что расходы организации на содержание объекта недвижимости в случае, если указанное имущество использовалось для производственных целей, при наличии документального подтверждения фактически произведенных расходов, в период оформления документов на право собственности может быть включена в расходы, учитываемые при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Также в пользу данной позиции может свидетельствовать и мнение Минфина России, изложенное в письме от 09.08.2006 N 03-06-01-04/154, где сотрудниками Минфина отмечается, что передача документов на государственную регистрацию прав собственности на законченный строительством объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Следовательно, и расходы, понесенные организацией в связи со сдачей данного имущества в аренду, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Однако в рассматриваемом случае необходимо учитывать следующее.
В статье 210 ГК РФ указано, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В то же время в данной ситуации организация не приобретает объект недвижимости, а регистрирует построенный объект. В этом случае перехода права собственности на объект недвижимости не происходит.
Тем не менее считаем, что наличие таких норм в законодательстве может привести к спорам с представителями контролирующих органов в случае признания организацией данных расходов в целях налога на прибыль.
К сожалению, на сегодняшний день мы не располагаем арбитражной практикой в ситуациях, аналогичных рассматриваемой.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав



16.03.10.


ВОПРОС. Принт (рисунок) на ткани - произведение искусства, созданное трудом работников в порядке выполнения ими трудовых обязанностей.
Возникают ли у организации права на такой рисунок как на произведение искусства и можно ли получить патент на такой рисунок, нанесенный на ткань?

ОТВЕТ.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе получить патент, если в результате творческой деятельности будет создан некий материальный объект, отвечающий требованиям промышленного образца. Организация, работники которой в рамках служебного задания создали тот или иной рисунок, становится обладателем исключительных прав в отношении этого объекта авторского права с момента его создания, выражения в объективной форме на бумаге или ткани.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ к объектам авторских прав относятся произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства.
Согласно ст. 1295 ГК РФ авторские права на произведение искусства (ст. 1255 ГК РФ), созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору, а исключительное право на служебное произведение (ст. 1229 ГК РФ) принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.
Авторские права распространяются как на обнародованные, так и на необнародованные произведения, выраженные в какой-либо объективной форме, в том числе в форме изображения, в объемно-пространственной форме (п. 3 ст. 1259 ГК РФ). Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 4 ст. 1259 ГК РФ).
Поэтому организация, работники которой создали тот или иной рисунок, становится обладателем исключительных прав в отношении этого объекта авторского права с момента его создания, выражения в объективной форме на бумаге или ткани. Регистрация возникшего права не требуется. Этот объект получает правовую охрану с момента его создания.
Тем не менее по закону не запрещено защитить свои права на тот или иной объект авторского права путем получения патента при условии, что соответствующий объект будет патентоспособным.
В сфере художественного конструирования объектами патентных прав являются результаты интеллектуальной деятельности, отвечающие установленным ГК РФ требованиям к промышленным образцам (п. 1 ст. 1349 ГК РФ). Условия патентоспособности промышленного образца изложены в ст. 1352 ГК РФ.
В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным. К существенным признакам промышленного образца относятся признаки, определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и сочетание цветов (п. 1 ст. 1352 ГК РФ). Промышленный образец является новым, если совокупность его существенных признаков, нашедших отражение на изображениях изделия и приведенных в перечне существенных признаков промышленного образца (п. 2 ст. 1377 ГК РФ), неизвестна из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца. При установлении новизны промышленного образца также учитываются, при условии их более раннего приоритета, все поданные в Российской Федерации другими лицами заявки на промышленные образцы, с документами которых вправе ознакомиться любое лицо в соответствии с п. 2 ст. 1394 ГК РФ, и запатентованные в Российской Федерации промышленные образцы (п. 2 ст. 1352 ГК РФ). Промышленный образец является оригинальным, если его существенные признаки обусловлены творческим характером особенностей изделия (п. 3 ст. 1352 ГК РФ).
Следовательно, если в результате будет создан некий материальный объект, отвечающий требованиям промышленного образца, организация вправе получить на такой объект патент в установленном порядке. Но независимо от того, является ли созданная вещь объектом патентных прав или нет, рисунок, нанесенный на ткань, сам по себе уже является объектом авторских прав, исключительные права на который принадлежат организации, чей работник по трудовому договору создал этот рисунок в рамках служебного задания.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павленко Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
 

11.03.10.

ВОПРОС. Организация занимается ресторанной деятельностью, имеет лицензию на продажу алкогольной продукции для потребления на месте закупки. Имеет ли она право по договору комиссии отпустить алкогольную продукцию для реализации сторонней организации?

ОТВЕТ.
По вопросу о возможности реализации алкогольной продукции по договору комиссии мы придерживаемся следующего мнения.
Особенности оборота алкогольной продукции установлены нормами Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон).
Этим Законом установлены требования лицензирования, то есть возможности осуществления только на основании специального разрешения (лицензии), деятельности по производству и обороту (в том числе поставке, хранению, розничной купле-продаже) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (глава III Закона (п. 1 ст. 49 ГК РФ)), причем в обороте данные товары ограничены - их нахождение в обороте допускается по специальному разрешению и они могут принадлежать лишь определенным участникам оборота (глава II Закона (п. 2 ст. 129 ГК РФ)).
Однако каких-либо условий относительно допустимых или запрещенных видов договоров в обороте алкогольной продукции, в том числе вида договора, на основании которой алкоголь находится во владении у организации, которая осуществляет его розничную продажу, не установлено.
Таким образом, торговля алкоголем на основании договора комиссии требованиями закона не запрещена.
На практике не только частные организации, но и государственные органы иногда заключают договоры комиссии и правомерность его заключения неоднократно подтверждалась и судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2005 N А55-10106/04-31, ФАС Центрального округа от 14.11.2003 N А35-2313/03-С25, ФАС Центрального округа от 27.05.2003 N А09-5488/99-7, решения АС Республики Коми от 13.07.2007 N А29-2944/2007; АС Читинской области РФ от 31.01.2003 N А78-6715/02-С2-8/287, АС Рязанской области от 16.01.2003 N А54-77А/02-С3; АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.03.2001 N А56-6255/01).
Однако при этом возникают неизбежные трудности с оформлением документов, подтверждающих легальность оборота алкогольной продукции.
Дело в том, что п. 1 ст. 10.2 Закона предусмотрен перечень сопроводительных документов, удостоверяющих легальность производства и оборота алкогольной продукции:
- товарно-транспортная накладная (ТТН);
- для импортированной алкогольной продукции - справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (ГТД);
- для алкогольной продукции, производство которой осуществляется на территории РФ - справка, прилагаемая к ТТН.
Алкогольная продукция, оборот которой осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, считается продукцией, находящейся в незаконном обороте (п. 2 ст. 10.2 Закона).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 872 "О справке к грузовой таможенной декларации" установлено, что при реализации в розницу импортированной алкогольной продукции собственник товара обязан предъявить по требованию покупателя или контролирующего органа копию справки к грузовой таможенной декларации, заверенную оригиналами оттисков его печати и печати предыдущего собственника товара. При реализации товара через принадлежащую ему розничную торговую сеть каждая торговая точка должна иметь копию справки к ГТД, заверенную оригиналом оттиска печати собственника товара. Других вариантов заверения копии справки к ГТД, в том числе при передаче алкогольной продукции на основании договора комиссии, указанным постановлением не предусмотрено.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" закреплены форма справки и Правила (далее - Правила) заполнения справки к ТТН. Согласно Правилам справка к ТТН заполняется в соответствии с данными товарно-транспортной накладной на каждую партию отгружаемой алкогольной продукции по каждому адресу поставки и при каждой последующей оптовой реализации заверяется печатью последнего собственника товара. Заполнение справки к ТТН при перемещении алкогольной продукции в розничной торговле данными Правилами не предусмотрено.
В результате иногда суды признают, что отсутствие указанных выше документов при реализации продукции, переданной по договору комиссии, является нарушением требований Закона (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2009 N А52-4777/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2009 N 09АП-5230/2009) и даже приходят к выводу, что это исключает возможность передачи алкогольной продукции по договору комиссии (см. постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009 N 07АП-3030/09).
Кроме того, возникает вопрос о соблюдении ограничений оборота алкогольной продукции и соответствующих лицензионных требований.
Согласно п. 2 ст. 18 Закона лицензии выдаются на осуществление следующих видов деятельности:
- производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;
- производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
- хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
- закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции;
- розничная продажа алкогольной продукции.
То есть в соответствии с Законом выдаются разные лицензии на осуществление различных видов деятельности, связанной с заключение двух видов договоров купли-продажи: договора поставки - договора купли-продажи, заключаемого между двумя субъектами предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ) и договора розничной купли-продажи - договора купли-продажи, заключаемого между субъектом предпринимательской деятельности и иным лицом (в том числе юридическим - п. 1 ст. 499 ГК РФ), по которому покупателю передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Передача же товара по договору комиссии формально не является поставкой алкогольной продукции в смысле п. 2 ст. 18 Закона, поскольку гражданско-правовые отношения по договору поставки и договору комиссии имеют существенные различия (в частности при комиссии право собственности на товар к комиссионеру не переходит, комиссионер не оплачивает товар из собственных средств, а служит лишь посредником между конечными покупателями и комитентом (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Соответственно, формально требования, ограничивающие оборот алкогольной продукции между обладателями различных лицензий, на нее не распространяются. Например, организация, имеющая лицензию только на розничную торговлю, то есть для "личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью", формально может передавать ее партиями для розничной продажи другим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, по договорам комиссии, то есть фактически осуществлять деятельность, которую должны осуществлять организации, имеющие лицензию на поставку такой продукции.
Мы считаем, что такое толкование не соответствует духу Закона, смыслу установленных им требований и к соглашениям, по которым алкогольная продукция перемещается между организациями-участниками гражданского оборота, должны применяться нормы, регулирующие оборот (поставку) алкогольной продукции, даже если они и не являются договором поставки (например комиссия, дарение, поручение).
То есть, по нашему мнению, одна коммерческая организация вправе передавать алкогольную продукцию другой коммерческой организации для розничной реализации, только имея лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

 03.03.2010

ВОПРОС. Сотрудник работает и обучается заочно (не от организации). Могут ли его уволить по сокращению штата?

ОТВЕТ.
Одним из оснований для расторжения с работником трудового договора является сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ). Решение о сокращении численности или штата, а также определение конкретных должностей, подлежащих сокращению, принимается исключительно по инициативе работодателя.
Трудовой кодекс РФ не содержит запрета на расторжение трудового договора по основанию, предусмотренному п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ, с работниками, совмещающими работу с обучением. В то же время гарантии при увольнении в связи с сокращением численности или штата, предусмотренные статьями 178-180 ТК РФ, в полной мере распространяются и на указанных работников.
Так, о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (часть вторая ст. 180 ТК РФ).
Увольнение в связи с сокращением допускается только в том случае, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья (часть первая ст. 180 ТК РФ, часть третья ст. 81 ТК РФ).
Напомним, что согласно ст. 179 ТК РФ при сокращении численности или штата работников преимущественное право на оставление на работе имеют в первую очередь работники с более высокой производительностью труда и квалификацией. При равной производительности труда и квалификации предпочтение в оставлении на работе отдается: семейным - при наличии двух или более иждивенцев (нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию); лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком; работникам, получившим в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание; инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий по защите Отечества; работникам, повышающим свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.
Как видим, факт совмещения работы с обучением не наделяет работника преимущественным правом на оставление его на работе при проведении в организации процедуры сокращения штата.
Однако, если указанный работник имеет более высокую производительность труда и квалификацию или при равной производительности и квалификации обладает преимущественным правом в силу обстоятельств, указанных в части второй ст. 179 ТК РФ, он вправе рассчитывать на оставление на работе при сокращении штата в организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна 

Вверх

Компания-разработчик системы ГАРАНТ:


Что можно сделать:

Задать вопрос

специалисту Горячей линии
специалисту Технической поддержки
эксперту-аудитору

Зарегистрироваться

на Всероссийский онлайн-семинар
 
Заказать документ
Получить Сертификат профессионального пользователя
Пригласить специалиста для демонстрации услуг компании
Найти работу в компании
Оставить отзыв
заказать прайс-лист


Поиск по сайту


Найти




Текущий мониторинг

Сегодня 13 декабря 2018 г.

Документы:

Российская Федерация

Свердловская область 29.06.13

Судебная практика:

АРХИВ МОНИТОРИНГА

Кому, на Ваш взгляд, более интересен диск Энциклопедия Российского законодательства

студенты
преподаватели
любые специалисты

     Свой вариант



Ответить  Результаты