август 2010

ВОПРОС. Организация, в связи с погодными условиями, приобрела кондиционеры на рабочие места в арендуемых помещениях. Стоимость одного кондиционера - более 20 000 рублей с НДС.
Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Что для этого необходимо?

ОТВЕТ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете кондиционеры следует рассматривать как объекты основных средств.

Обоснование вывода:
Пункт 1 ст. 623 ГК РФ устанавливает, что произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Из п. 2 ст. 623 ГК РФ следует, что отделимыми признаются улучшения, отделимые без вреда для имущества.
Полагаем, что кондиционеры, установленные организацией-арендатором, возможно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного имущества.

Бухгалтерский учет

Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) определяет, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
В свою очередь, в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, говорится, что к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Таким образом, если договор аренды не предусматривает иного, то установленные организацией-арендатором кондиционеры могут учитываться последней в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Критерии, выполнение которых необходимо для учета актива в составе основных средств, перечислены в п. 4 ПБУ 6/01.
На наш взгляд, в отношении кондиционеров условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, выполняются.
В этой связи считаем, что приобретенные организацией кондиционеры возможно учитывать в составе основных средств.
Вместе с тем в случае, если стоимость кондиционеров без НДС составляет менее 20 000 руб., такие активы, в силу п. 5 ПБУ 6/01, организация вправе учитывать в составе материально-производственных запасов.
Обращаем внимание, что если в учетной политике стоимостной критерий для основных средств не установлен, то вне зависимости от первоначальной стоимости активы, в отношении которых выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, подлежат учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства".

Налоговый учет

Напомним, что установленные организацией кондиционеры целесообразно рассматривать в качестве отделимых улучшений арендованного помещения.
В общем случае расходы признаются при исчислении налоговой базы при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом суммы начисленной амортизации признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Критерии для отнесения имущества к амортизируемому перечислены в ст. 256 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается, в том числе, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, помимо срока полезного использования, первоначальной стоимости и т.п., актив признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом при условии его использования для извлечения дохода.
Применительно к рассматриваемому случаю это, на наш взгляд, означает, что расходы на приобретение кондиционеров должны быть экономически обоснованными.
Представляется, что использование кондиционеров возможно рассматривать как обеспечение (создание) нормальных условий труда.
На основании п. 5.4 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21 (далее - СанПиН 2.2.4.548-96), температура в офисном помещении в теплое время года не должна превышать 25 градусов.
Условия, не соответствующие допустимым нормативным величинам, признаются вредными и опасными (п. 6.10 СанПиН 2.2.4.548-96).
Учтивая изложенное, представляется, что аргументом для установки кондиционеров может быть, например, график температуры в офисе с показателями, превышающими указанные в СанПиН 2.2.4.548-96.
Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных кондиционеров составляет более 20 000 руб., считаем, что данное имущество подлежит учету в составе амортизируемого имущества.
Тогда амортизация кондиционеров будет учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов в ситуациях, аналогичных рассматриваемой.
Вместе с тем арбитражная практика, существующая на сегодняшний день, показывает, что, по мнению судей, расходы на приобретение кондиционеров носят характер обоснованных.
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 N А55-9340/2009 отмечается, что кондиционеры, механизируя и облегчая трудовой процесс, создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
В постановлении ФАС Центрального округа от 06.05.2009 N А14-13094/2007/704/25 судьи пришли к выводу, что расходы по приобретению и установке кондиционера признаются экономически обоснованными, а отнесение налогоплательщиком суммы начисленной амортизации на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль - законным и обоснованным.
В свою очередь, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3 суд признал решение налогового органа об исключении из состава расходов сумм амортизации по кондиционерам, установленным в офисе общества, необоснованным, сославшись на то, что данные расходы как обеспечение нормальных условий труда, предусмотренное Трудовым кодексом Российской Федерации, подлежат включению в состав расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные вывод сделаны также в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.06 N А55-32558/2005, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40) и т.д.
Однако большое количество, пусть и положительной, арбитражной практики указывает на то, что включение в налогооблагаемую базу расходов на приобретение кондиционеров может стать предметом споров с представителями налогового органа. Поэтому не исключаем, что свою правоту Вам придется доказывать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

 
ВОПРОС. Организация безвозмездно приобрела по договору земельный участок у физического лица и отразила это в бухгалтерском учете единовременно по кредиту счета 91.1.
Верно ли отражена хозяйственная операция?


ОТВЕТ.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, стоимость безвозмездно приобретенного участка должна быть учтена в прочих доходах организации единовременно.

Обоснование вывода:
Земельный участок, в силу п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), подлежит учету в составе основных средств.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется:
- п. 10 ПБУ 6/01;
- п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС).
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
- отражены постановка на учет земельного участка по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. При этом согласно Плану счетов суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Таким образом, как следует из предложенного Планом счетов порядка, и в том, и в другом случаях доходы должны соотноситься с определенными расходами, осуществляемыми в результате использования актива, полученного безвозмездно. Однако в рассматриваемой ситуации таких расходов возникнуть не может.
Так, в силу п. 17 ПБУ 6/01 в связи с тем, что в течение всего срока пользования земельный участок не изменяет своих потребительских свойств, данный объект амортизации не подлежит, а значит, у организации в данном случае никогда не будет расходов в виде амортизационных отчислений.
В связи с этим обстоятельством полагаем, что устанавливать самостоятельно какой-либо срок полезного использования для целей учета в составе доходов безвозмездно полученного земельного участка, организация не вправе. При этом в рассматриваемой ситуации не совсем корректно будет воспользоваться и вторым вариантом, основываясь на положениях п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которым не является расходом выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных активов (в частности основных средств). А, как следует из прямого прочтения, учет доходов по второму варианту непосредственно связан именно с моментом списания безвозмездно полученных материальных ценностей на счета учета затрат.
Таким образом, получается, что ни один из предусмотренных Планом счетов вариантов для решения рассматриваемого вопроса не подходит. При этом отметим, что данная ситуация не урегулирована ни одним нормативным актом. Тем не менее данный факт не говорит о том, что полученный безвозмездно актив может быть навечно зачислен на счет 98.
По нашему мнению, безвозмездное поступление в виде земельного участка корректнее признать доходом единовременно. Наша позиция основана на следующих положениях бухгалтерского законодательства.
Начнем с того, что доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации экономическая выгода у организации возникает дважды: вначале сразу после перехода права собственности на актив, т.е. организация приобретает имущество, не неся при этом никаких расходов (в результате этого увеличивается капитал организации), а затем экономическую выгоду организация будет извлекать уже в процессе использования в своей хозяйственной деятельности данного земельного участка.
В соответствии с абзацем 6 п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления (а выше было отмечено, что безвозмездное поступление относится к прочим доходам) в виде иных поступлений (т.е. те поступления, которые не поименованы в предыдущих абзацах данного пункта) признаются в составе доходов для целей бухгалтерского учета по мере образования (выявления).
То, что в рассматриваемой ситуации доход образовался одномоментно, по нашему мнению, бесспорно, в связи с чем "держать" его на счете 98 или списывать частями в течение какого-либо срока, по нашему мнению, некорректно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

 

Вверх

Компания-разработчик системы ГАРАНТ:


Что можно сделать:

Задать вопрос

специалисту Горячей линии
специалисту Технической поддержки
эксперту-аудитору

Зарегистрироваться

на Всероссийский онлайн-семинар
 
Заказать документ
Получить Сертификат профессионального пользователя
Пригласить специалиста для демонстрации услуг компании
Найти работу в компании
Оставить отзыв
заказать прайс-лист


Поиск по сайту


Найти




Текущий мониторинг

Сегодня 16 декабря 2018 г.

Документы:

Российская Федерация

Свердловская область 29.06.13

Судебная практика:

АРХИВ МОНИТОРИНГА

Кому, на Ваш взгляд, более интересен диск Энциклопедия Российского законодательства

студенты
преподаватели
любые специалисты

     Свой вариант



Ответить  Результаты