декабрь 2010

20.12.10

ВОПРОС. Организацией производятся капитальные вложения стоимостью до 20 000 рублей в арендованные основные средства (неотделимые улучшения). В учетной политике установлено, что объекты, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, не учитываются в составе основных средств.
Как производится бухгалтерский и налоговый учет капитальных вложений?

ОТВЕТ.
В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества.
ГК РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества - неотделимые и отделимые (ст. 623 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств. При этом п. 47 Положения N 34н предусмотрено, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем ПБУ 6/01 не уточняет, какие именно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств арендатора (отделимые или неотделимые, произведенные с согласия арендодателя или без него, возмещаемые или невозмещаемые).
Однако в п. 3 Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), говорится, что в составе основных средств учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, которые являются собственностью арендатора. Иными словами, арендатор может амортизировать только отделимые улучшения (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Таким образом, согласно ПБУ 6/01 произведенные арендатором как отделимые улучшения, так и неотделимые улучшения должны быть включены им в состав собственных основных средств. Несмотря на то, что эти положения не соответствуют гражданско-правовому статусу неотделимых улучшений, Минфин России склоняется именно к такой трактовке ситуации (письма Минфина РФ от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73), поскольку учтенные на счете 01 объекты ОС являются объектом обложения налогом на имущество. Если согласиться с такой позицией, то учет капитальных вложений в улучшения арендованного имущества должен вестись в общем порядке учета ОС.
Расходы, которые арендатор понес в связи с осуществлением улучшений в арендованное имущество основных средств, учитываются им в составе капитальных вложений. Для обобщения информации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В п. 4 ПБУ 6/01 приведен перечень критериев, при единовременном выполнении которых приобретенный актив принимается к учету в составе основных средств. В соответствии с четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
В рассматриваемой ситуации в учетной политике организации установлено, что объекты, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, не учитываются в составе основных средств.
Таким образом, по нашему мнению, организация вправе воспользоваться нормой п. 5 ПБУ 6/01 и учесть капитальные вложения стоимостью до 20 000 рублей в составе расходов единовременно.
Капитальные вложения в виде отделимых улучшений в арендованные объекты основных средств будут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации") на дату ввода в эксплуатацию.
Если же неотделимые улучшения в арендованное имущество произведены без согласия арендодателя и им не возмещаются, то такие расходы будут учитываться в составе прочих расходов на дату передачи неотделимых улучшений арендодателю.

Налог на прибыль

1. Неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств включаются в состав амортизируемого имущества, только если эти улучшения были согласованы с арендодателем. Так как неотделимые улучшения неразрывно связаны с арендованным имуществом, соответственно, и по окончании договора аренды они перейдут к арендодателю, то есть арендодатель получит их безвозмездно.
Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения.
Таким образом, неотделимые улучшения без согласия арендодателя не подлежат амортизации у арендатора, а также и арендатор не сможет их учесть в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль.
2. Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и не возмещаются арендатору.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Если по соглашению между арендатором и арендодателем стоимость таких улучшений не возмещается, их амортизирует арендатор в течение срока действия договора аренды. По окончании срока действия договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации.
Обращаем внимание, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 Кодекса (смотрите, например, письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/1, от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620, от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140).
3. Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и возмещаются арендатору.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ такие неотделимые улучшения не будут являться амортизируемым имуществом у арендатора.
В соответствии со ст. 249 НК РФ компенсация, полученная арендатором от арендодателя, будет являться выручкой от реализации работ (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195). Момент передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи или день возврата улучшенного арендованного имущества будет признаваться датой получения дохода у арендатора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга



13.12.10

ВОПРОС. Вправе ли ООО оказывать услуги в области охраны труда, если указанный вид деятельности отсутствует в ОКВЭД и, соответственно, код ОКВЭД не указан в уставе общества и в едином государственном реестре юридических лиц?

ОТВЕТ.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По общему правилу организация вправе заниматься любым видом деятельности, не запрещенным законом или уставом, вне зависимости от того, указан ли он в уставе, внесен ли в Единый государственный реестр юридических лиц и включен ли в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Аналогичное положение содержится в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО), в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, общество) может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии) (ст. 49 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Закона об ООО). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность, как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.
Перечень сведений, которые обязательно должны содержаться в уставе ООО, предусмотрен п. 2 ст. 12 Закона об ООО. Виды деятельности общества в составе таких обязательных сведений не указаны. В этом же пункте определено, что устав может содержать и иные сведения, предусмотренные Законом об ООО, а также положения, не противоречащие Закону об ООО и иным федеральным законам.
Таким образом, ни ГК РФ, ни Закон об ООО не предусматривают по общему правилу обязательного указания в уставе общества видов осуществляемой им деятельности. Предполагается, что в устав могут быть внесены лишь указания на те виды деятельности, которыми общество заниматься не должно.
Согласно пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (коды ОКВЭД) отнесены к числу сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). При этом, как указано в письме ФНС России от 25.09.2008 N ЧД-6-6/671@, для указания организацией видов осуществляемой ею деятельности в ЕГРЮЛ используется именно ОК 029-2001 (ОКВЭД).
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1) введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст. Как следует из введения к указанному классификатору, он предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. Иными словами, ОКВЭД предназначен для ведения статистического учета.
Поэтому понятие "основной вид деятельности" используется исключительно в статистических целях и не содержит ни прав, ни обязанностей для хозяйствующих субъектов (Введение к Методическим указаниям по расчету основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденным приказом Федеральной службы государственной статистики от 01.10.2007 N 150).
Таким образом, организация вправе заниматься любой деятельностью, не запрещенной законом или уставом, вне зависимости от того, указан ли конкретный вид деятельности в уставе, внесен ли он в ЕГРЮЛ и включен ли он в ОКВЭД.
Однако следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может быть ограничено в правах в случаях и в порядке, предусмотренных законом.
Так, например, для ООО в сферах банковской, страховой, частной охранной деятельности отдельными федеральными законами установлены ограничения осуществления отдельных видов деятельности и (или) содержания уставов таких обществ (п. 2 ст. 1 Закона об ООО, п. 4 части второй ст. 10 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-I "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"). Поэтому устав таких обществ должен содержать сведения о видах деятельности общества.
Также отметим, что приказом Минздравсоцразвития России от 01.04.2010 N 205н утверждены Перечень услуг в области охраны труда, для оказания которых необходима аккредитация (далее - Перечень) и Правила аккредитации организаций, оказывающих услуги в области охраны труда (далее - Правила). Согласно п. 5 Правил организация, предполагающая осуществлять оказание услуг в области охраны труда, указанных в Перечне, представляет в Минздравсоцразвития России заявление, в котором указываются, в том числе, вид услуги в области охраны труда, для оказания которой осуществляется аккредитация; сведения о наличии в уставе организации одного (нескольких) из видов деятельности, предусмотренных Перечнем. В случае несоответствия поступивших документов п.п. 5-11 Правил должностное лицо, ответственное за учет поступивших заявлений, возвращает из заявителю с мотивированным обоснованием возврата документов для устранения нарушений, а заявитель считается не прошедшим процедуру аккредитации (п. 15 Правил).
Соответственно, устав организаций, планирующих осуществлять оказание услуг в области охраны труда, указанных в Перечне, должен содержать сведения об одном (нескольких) из видов деятельности, предусмотренных Перечнем.
Во всех остальных случаях законодательство не ставит возможность осуществления ООО какого-либо вида деятельности в зависимость от указания видов деятельности в уставе общества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Баркова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Вверх

Компания-разработчик системы ГАРАНТ:


Что можно сделать:

Задать вопрос

специалисту Горячей линии
специалисту Технической поддержки
эксперту-аудитору

Зарегистрироваться

на Всероссийский онлайн-семинар
 
Заказать документ
Получить Сертификат профессионального пользователя
Пригласить специалиста для демонстрации услуг компании
Найти работу в компании
Оставить отзыв
заказать прайс-лист


Поиск по сайту


Найти




Текущий мониторинг

Сегодня 20 января 2018 г.

Документы:

Российская Федерация

Свердловская область 29.06.13

Судебная практика:

АРХИВ МОНИТОРИНГА

Кому, на Ваш взгляд, более интересен диск Энциклопедия Российского законодательства

студенты
преподаватели
любые специалисты

     Свой вариант



Ответить  Результаты